Наздогін до вже прийнятих змін до Податкового кодексу України на період дії військового стану (надалі — Закон №2120-IX) Верховна Рада України ухвалила ще один законопроект (Законопроект №7190), яким уточнила низку норм Закону №2120-IX, а також додатково.

Наразі Законопроект №7190 готується до підпису президентом з подальшою публікацією. Пропонуємо аналіз його основних нововведень на основі оприлюдненого тексту ухваленого законопроекту.

[see_also ids\u003d"

Зміни новоствореного режиму оподаткування третьої групи спрощеної системи оподаткування.

Нагадаємо, що Законом №2120-IX було дозволено переходити на третю групу спрощеної системи оподаткування платникам податків з оборотом до 10 млрд грн із необмеженою кількістю працівників. Платники за новими правилами «спрощенки» мають сплачувати 2-відсотковий податок з доходу замість податку на прибуток та ПДВ.

Розширено перелік операцій, за якими платник єдиного податку третьої групи звільнятиметься від податкового обов'язку з ПДВ. Законом №2120-IX було передбачено, що платники єдиного податку третьої групи звільнятимуться від податкового обов'язку з ПДВ щодо операцій з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Законопроект №7190 поширив таке звільнення також на операції із ввезення товарів на митну територію України, крім товарів, що імпортуються з країни-агресора.

Змінено податковий період. Замість квартального звітного періоду Законопроектом №7190 потрібно подавати декларацію щомісячно. Сплата зобов'язань залишається щомісячною зі зміною авансових платежів на звичайну сплату податкових зобов'язань, визначених у податковій декларації.

Збільшено перелік осіб, які не можуть перейти на спрощену систему оподаткування на спеціальних умовах. Так, до переліку осіб, які не зможуть бути платниками єдиного податку за ставкою 2%, включено осіб, які здійснюють діяльність з імпорту автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення десяти та більше осіб, транспортних.

При цьому імпорт автомобілів простими фізичними особами буде звільнено від мита, акцизу та ПДВ, про що йдеться у пунктах 3. 1 та 3.

Перехід на спрощену систему можливий у середині кварталу. Закон №2120-IX пропонував подавати заяву про перехід не пізніше останнього дня кварталу, що означало його реєстрацію платником єдиного податку з першого дня наступного кварталу. Фактично, платники, які не встигали подати відповідну заяву до 31 березня, не змогли б скористатися новим правовим режимом оподаткування до липня 2022 року..

Водночас Законопроект №7190 передбачає, що особи вважатимуться платниками єдиного податку з 1 квітня 2022 року у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року та з наступного робочого дня після подання такої заяви — у разі подання заяви після 1 квітня 2022-го.

Уточнено порядок звільнення від податкового обов'язку з ПДВ. Нагадаємо, що у Законі №2120-IX щодо ПДВ лише вказувалося про звільнення від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на додану вартість. Водночас таке формулювання викликало низку питань, які Законопроектом №7190 частково врегульовано.

Реєстрація платником податку на додану вартість при переході на спрощену систему оподаткування вважатиметься призупиненою. Це означає, що на період перебування на спрощеній системі оподаткування припиняються права та обов'язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, без анулювання реєстрації платника ПДВ.

Операції, здійснені під час перебування на спрощеній системі оподаткування, вважатимуться звільненими від оподаткування ПДВ. Так, після використання товарів та активів, придбаних із формуванням податкового кредиту, необхідно буде донараховувати компенсаційні податкові зобов'язання з ПДВ. Водночас донараховувати такі зобов'язання необхідно буде не відразу, а не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому відновлено реєстрацію платником ПДВ, тобто після скасування військового стану в Україні.

Якщо з товарами в цьому випадку все виглядає логічно, то необхідність нараховувати компенсаційні зобов'язання за основними засобами з огляду на тимчасове використання нового режиму єдиного податку може створити платникам додаткові труднощі..

Так, база для донарахування компенсаційних зобов'язань для необоротних активів, згідно із Законопроектом №7190, визначається виходячи з балансової вартості, що склалася станом на початок звітного періоду, протягом якого проводяться операції на спрощеній системі оподаткування.

При цьому після закінчення військового стану та повернення на загальну систему оподаткування платники податків, очевидно, зможуть використати абзац шостий пункту 198. 5 статті 198 ПК України та зменшити суму податкових зобов'язань на основі розрахунків коригування до зведеної податкової накладної.

Тобто платнику податків після закінчення військового стану необхідно буде донарахувати компенсаційні зобов'язання на необоротні активи та одразу зменшити їх розрахунком коригування. Фактично, якщо балансова вартість за час воєнного стану встигне зменшитися, необхідно буде сплатити ПДВ із суми такого зменшення.

Уточнено перехідні положення з податку на прибуток. Законопроект №7190 лише ввів обов'язок подавати звітність з податку на прибуток підприємств за ті періоди протягом календарного року, у яких платник був платником відповідного порядку.

Водночас не погоджено порядок визнання доходів у перехідний період, що вказує на необхідність застосування раніше чинних норм, зокрема абзацу 2 пункту 292. 6 та підпункту 6 пункту 292. 11 статті 292 ПК України.

Так, до доходу платника єдиного податку не треба буде включати суму коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період перебування на загальній системі, вартість яких була включена до доходу при нарахуванні податку на прибуток.

Якщо ж оплату отримано як аванс, що не вплинув на розрахунок податку на прибуток, то датою отримання доходу буде дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг). Тобто суму раніше отриманого авансу необхідно буде включити до доходу платника єдиного податку та оподаткувати за ставкою 2%.

Збільшено період, протягом якого платник податків може без застосування санкцій не виконувати податковий обов'язок, якщо він не має такої можливості.

Законом України від 3 березня 2022 року №2118-IX було встановлено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок, платники податків звільняються від відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом трьох місяців після припинення або скасування військового стану в Україні..

Законопроектом № 7190 термін, протягом якого необхідно буде виконати податковий обов'язок, збільшено з трьох до шести місяців з моменту припинення або скасування воєнного стану в Україні..

Частково скасовано обов'язкові платежі при імпорті товарів та автомобілів.

Звільнення товарів від ввізного мита. З моменту набрання законної сили Законопроектом №7190 (але не раніше 1 квітня 2022 року) і до припинення або скасування військового стану на території України звільнятимуться від оподаткування ввізним митом товари, що імпортуються для вільного обігу, та автомобілі легкові, кузови до них, причепи.

Відповідне звільнення від мита не поширюється на етиловий спирт та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво, тютюнові вироби, тютюн, промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах..

При цьому, якщо імпорт здійснюється платниками першої-третьої груп єдиного податку (крім підприємств - платників третьої групи за ставкою 3% + ПДВ), митне оформлення товарів має тривати не більше однієї робочої години..

Звільнення від оподаткування ПДВ імпорту товарів. Також з 1 квітня 2022 року на період дії військового стану на території України звільняються від оподаткування ПДВ операції з імпорту товарів платниками єдиного податку першої-третьої груп (крім фізичних та юридичних осіб третьої групи на ставці 3%+ПДВ).

Звільнення імпорту автомобілів від ПДВ та акцизного податку. На аналогічний період звільняються від оподаткування ПДВ та акцизного податку операції з імпорту фізичними особами автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення десяти та більше осіб, транспортних засобів для перевезення вантажів.

Підсумовуючи, зазначимо:.

фізичні особи звільняються від мита, акцизного податку та ПДВ при імпорті автомобілів;

фізичні та юридичні особи звільняються від сплати мита при імпорті товарів (крім товарів, зазначених у пункті 3. 1 винятків);

платники єдиного податку першої-третьої груп (крім підприємств - платників третьої групи за ставкою 3% + ПДВ) звільняються від мита та ПДВ при імпорті товарів;

важливо, що всі згадані звільнення не застосовуються, якщо товари чи автомобілі імпортуються з держави-агресора або з окупованої території України.

Тимчасове звільнення від податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

За 2021-й та 2022-й податкові (звітні) роки не нараховуватимуться та сплачуватиметься податок на нерухоме майно за об'єкти житлової нерухомості, розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях, та за об'єкти житлової.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окуповані збройними формуваннями Росії, визначатиме Кабінет Міністрів України.

Щодо об'єктів нежитлової нерухомості, розташованих на територіях, де велися бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях, тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, аналогічний податок також не сплачуватиметься.

При цьому фізичним особам контролюючі органи самостійно нарахують податкові зобов'язання за січень-лютий 2022 року.. Юридичним особам необхідно буде подати уточнюючу декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

***.

Таким чином, Законопроектом №7190 узгоджено низку колізій з податку з обороту.. Це дозволить бізнесу ефективніше використовувати новий режим оподаткування для покращення економічних показників.. Також надано додаткові пільги громадянам та бізнесу, які, безумовно, сприятимуть збільшенню обсягу імпорту необхідних товарів для задоволення потреб населення в умовах часткового зупинення виробництва всередині країни..

Більше статей Андрія Реуна читайте за посиланням.